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En nuestra actividad como profesionales y durante nuestra preparación como tales, encontramos muchas áreas de estudio y análisis, en especial sobre aspectos contables, base de la formación de un Contador Auditor. De esta manera hemos descubierto que la contabilidad es una técnica de por si evolutiva, conociendo y analizando una serie de áreas o ramas que la complementan, es decir, formas específicas de tratamiento que se les dan a ciertas operaciones y que requieren uniformidad dadas las características particulares que tienen, por ejemplo: Contabilidad Forestal, Contabilidad Agrícola, etc.
En los últimos años se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes pérdidas naturales y graves riesgos a la población. Por esta razón a nivel mundial se han creado normas ambientales que intentan resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al máximo la contaminación ambiental.
Por esta razón, tanto a niveles macroeconómicos, como microeconómicos, ha nacido un concepto interesante de analizar desde el punto de vista de nuestra profesión, este es el de CONTABILIDAD AMBIENTAL. Si bien desde el punto de vista macroeconómico es un concepto ampliamente analizado, a nivel microeconómico no ha sido lo suficientemente tratado, sólo encontrándose en países desarrollados y en algunos países latinoamericanos donde se ha comenzado a tener en cuenta este concepto, como un tema y un área importante de considerar y estudiar.
Por último, en este trabajo se ha considerado las materias de mayor relevancia y relación con el tema central, dando una breve pincelada sobre las normas existentes relativas al medio ambiente y que tienen de una u otra manera incidencia en la gestión de la empresa, finalmente y de modo especial se trata el tema de la Contabilidad Ambiental, siendo éste lo central de la investigación.
La efectiva existencia de problemas medioambientales, en especial los producidos por los desechos dejados durante el proceso productivo, simbolizado por esas grandes chimeneas humeantes, que hasta hace poco era un símbolo de progreso, actividad plena, gran capacidad productiva y que muchas industrias mostraban con orgullo; ahora debido a la contaminación y a la creciente preocupación por el entorno natural, han llevado incluso a que esas empresas modifiquen sus criterios respecto de lo que ellos pensaban que era la imagen de una gran e importante industria, cambiando radicalmente su imagen por la de no contaminantes y conscientes del medio ambiente.
Esta es una nueva problemática que se ha tenido que afrontar y ha sido necesaria la existencia de reglas o normas que deban cumplirse para uniformar las situaciones. En nuestro país han existido esas normas desde hace mucho tiempo, pero quizás no fueron consideradas hasta hace unos pocos años cuando comienzan a producir muchos problemas a la comunidad y por sobre todo cuando en el mundo se empieza a tomar conciencia del asunto. Quizás los detonantes que llevaron al cambio del criterio económico y productivo a uno más ecológico fueron los desastres de Chernobyll y el descubrimiento del daño a la capa de ozono que era producido incluso por productos de uso doméstico. En nuestro país hay que recordar lo que originó la dictación de algunos reglamentos relacionados con el medio ambiente, como lo es la contaminación atmosférica de Santiago, que ha llevado a muchas empresas a modificar sus criterios e incluso su forma de producción, debido a que están expuestos a multas y sanciones.
A continuación se
enumeran algunas de las normas que existen en la actualidad y a la que
deben atenerse quienes desempeñen o intenten llevar a cabo algún
tipo de actividad donde el cuidado del medio ambiente y la naturaleza estén
relacionados.
| * La Constitución Política de 1980, en su artículo 19º, |
| * Algunas normas existentes antes de 1994; en nuestro país, se presenta una legislación repartida en diferentes ámbitos como salud, agricultura, aguas, entre otras; así se calcula que existen más de 700 disposiciones legales, algunas incluso datan de hace más de 70 años lo que las hace a la mayoría ineficientes, obsoletas e inaplicables. |
| * Normas que se dictaron debido a la contaminación atmosférica de Santiago, donde algunas establecen hasta la suspención de actividades a algunas empresas en días de saturación por elevados índices de contaminación. |
| * Ley 19.300 de Bases del Medio Ambiente. Una de las últimas leyes promulgadas y quizás la más importante es la Ley 19.300 de Bases del Medio Ambiente o "Ley Marco Ambiental" publicada en el Diario Oficial el 9 de Marzo de 1994, la que establece procedimientos para obtener la autorización necesaria para la implementación de casi cualquier proyecto que se pretenda realizar, además de las sanciones para quienes infrinjan esta Ley obviando los pasos estipulados en ella, o bien, provoquen un daño en el medio ambiente. |
| * Normas ISO 14.000; Son los normas que se relacionan con la calidad, desde un punto de vista ambiental, es decir, intentar aunar criterios, tanto de producción, gestión u otros, Son de aceptación y aplicación general, en especial en el marco del comercio exterior. |
La problemática medioambiental es la consecuencia de una crisis ecológica que no se ha podido detener, ni controlar.
La degradación ambiental, ahora más que nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos científicos han llegado a hacer pronósticos apocalípticos si no se hace nada para revertir esta situación. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafío "la sobrevivencia".
La preservación y conservación de la biosfera, la ampliación de la percepción de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posición que se ha constituido como respuesta a la problemática medioambiental.
Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisión de conceptos e ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de información, ya que éstos deberán permitir reflejar adecuadamente la situación o contexto informativo para el análisis y evaluación desde la nueva perspectiva concebida, en función de los ahora diferentes requerimientos de información relevantes para el usuario.
Una buena demostración de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecología lo está probando, no genera necesariamente calidad de vida.
Para muchos al principio les ha costado creer el grado de relación que puede llegar a existir entre la ecología y la contabilidad, ya que las entienden como disciplinas tan lejanas y disímiles entre sí.
La unión de la ecología con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la problemática medioambiental presentada en las empresas. Así somos testigos de la fuerte influencia que está ejerciendo la ecología en la economía de las empresas. Ahora es aquí donde entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo es medir aquellos hechos económicos que afecten a la entidad para brindar información relevante, fidedigna, confiable, oportuna, comprensible, objetiva e íntegra.
Otra visión mucho más amplia de esta relación la da un experto, quien afirma que la contabilidad pasó a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el problema ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de conservación del medio ambiente, las empresas cuentan con muchos procedimientos y técnicas de administración, varios de los cuales están directamente relacionados con las funciones de la contabilidad (en lo que respecta especialmente a la divulgación de técnicas contables de las medidas de protección ambiental y de los daños potenciales ocurridos). En este sentido la incorporación de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar una necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daños causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlos (medidas de protección ambiental).
La búsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de hoy sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer, identificar, denominar, mensurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces aquí donde empezamos a relacionar la ecología con la contabilidad, ya que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e informa.
Sin duda, en este momento un sistema de estas características en nuestra realidad es una utopía contable puesto que no se cuenta actualmente con ningún mecanismo que nos permita medir cuantitativamente las variables que juegan en este sistema. Lo único cierto es que se están desarrollando distintas metodologías y procedimientos que están considerando estos aspectos, además del surgimiento de novedosas tendencias que tratan de entregar un sistema más aceptable de valorar la empresa.
De esta manera conoceremos primeramente cómo se esta operando en Chile en lo que respecta a los tratamientos contables aplicados a los hechos económicos derivados de la problemática medioambiental.
En el país las empresas deberían estar considerando los efectos económicos derivados de la Ley 19.300, de este modo podemos exponer el punto de vista de un experto nacional que está contenido en una investigación sobre el efecto de dicha ley en la gestión contable :
(Las próximas dos opiniones son hechas por profesionales que se desempeñan en empresas transnacionales que cuentan con políticas ambientales, a pesar de que sus opiniones están hechas desde un punto de vista de la realidad nacional.)
Nuevamente es necesario recalcar que las opiniones anteriores son de profesionales que se desempeñan en empresas que tienen políticas ambientales definidas, dado su carácter de filiales nacionales de grandes firmas extranjeras.
A pesar de esto, existe la realidad más palpable y es la que se encuentra diariamente y que es la de no considerar los aspectos medioambientales en la contabilidad, sino que de plano no encuentran mayor relación entre el medio ambiente y la contabilidad. De esta forma ni siquiera los efectos económicos-financieros derivados de la aplicación de la normativa ambiental, que si son mensurables para la contabilidad de las empresas nacionales, tienen un tratamiento especial o alguna distinción específica en cuentas especiales que se le puedan asociar. Normalmente terminan como un costo de explotación adicional o generan gastos que comúnmente se identifican con cualquier otra cuenta. En otras palabras, para muchos profesionales del área "No tiene nada que ver la contabilidad y el medio ambiente".
Si bien los Estados Financieros no contemplan una línea en particular para los aspectos ambientales (efectos económicos-financieros derivados) y tampoco lo estiman en las notas, en las Memorias de la mayoría de las empresas están apareciendo una mención a este tema. Existe recién la preocupación de considerar la parte medioambiental, por lo menos, para mejorar la imagen de la empresa, y eso ya es un avance, porque se está entendiendo la importancia que tiene el tema para la opinión pública, lo que conllevará más tarde sin lugar a dudas a manejar una contabilidad preparada para enfrentar las nuevas exigencias que se le harán en cuanto a lo que debería registrar y comunicar.
En la búsqueda de información, se descubrió que en países desarrollados la contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta manera podemos nombrar a países como Alemania, Escocia, España, o en nuestro continente a Argentina y en especial Estados Unidos, donde éstos tópicos son tomados en cuenta e incluso existen constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre. Así nos hemos familiarizado con términos de uso común como: "Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestión Medioambiental", "Contabilidad Ecológica" o también el de "Contabilidad Verde".
Así, se da a conocer algunos de los más importantes aspectos que considero de interés y por sobre todo de tener en cuenta, pues tarde o temprano tendremos que tenerlos presentes en nuestra realidad.
Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que corresponde a aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el extranjero.
En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y está conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la comprensión del lector.
En tan sólo unos pocos años, en Norteamérica, la contabilidad para el medio ambiente ha pasado de ser uno de los más marginales e irrelevantes de los tópicos, a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la profesión contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que los contadores todavía no están involucrados como lo podrían estar.
La legislación que se aplica en el país del norte ha ampliado la responsabilidad por la contaminación y por el cuidado ambiental a las empresas. Últimamente algunas de éstas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislación. En 1990 un estudio encontró que sólo el 11% de las empresas estudiadas tenían considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus políticas de gestión.
Está muy claro que la profesión contable ha sido lenta en responder a este desafío medioambiental, pero se ve que está obligada a tomar un rol primordial en esta materia.
Se deben considerar los tipos
de Contabilidad Medioambiental, el siguiente cuadro corresponde a una clasificación
que aparece en un documento de la "Enviromental Protection Agency" de Estados
Unidos:
| TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL | ENFOQUE | DIRIGIDO A USUARIO: |
| a)Contabilidad Nacional | Macroeconómico,Economía Nacional | Externo |
| b)Contabilidad Financiera | La Empresa | Externo |
| c)Contabilidad Gerencial o de Costos | La Empresa, Departamentos,Línea de Producción, etc. | Interno |
a) Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconómica. El término Contabilidad Medioambiental está referido a la Economía Nacional. Por ejemplo: El término Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades físicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nación sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido denominada "Contabilidad de Recursos Naturales".
B) Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparación de los estados financieros que están basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto está referida a la estimación e información de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero.
C) Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificación, recolección y análisis de información, principalmente para propósitos internos. Está dirigido a la administración de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el ámbito de la producción y otros {...}.
Así podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el término de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos macroeconómicos y los otros dos relacionados más con la realidad microeconómica, con la unidad empresarial, que es la que nos interesa.
¿Qué es Contabilidad Medioambiental?
* El reconocimiento y revelación de los efectos medioambientales negativos en la práctica contable convencional.
* La identificación separada de los costos e ingresos afines al medio ambiente dentro de los sistemas contables convencionales.
* La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los efectos medioambientales existentes en la práctica contable convencional
* El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir con propósitos internos y externos.
* El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros, sistemas de información y de control para aprovechar beneficios medioambientales de las decisiones administrativas.
Así como podemos apreciar que en países como Estados Unidos existen políticas al respecto e incluso investigaciones y aplicación de tópicos ambientales no sólo en las cuentas nacionales, sino que también a niveles de contabilidad financiera y de costos. Con respecto a esto es saludable que para interiorizarse más acerca de estos temas y conocerlos de un modo más profundo, consultar textos que se encuentran a libre disposición en la red Internet.
Además de Estados
Unidos, como ya lo hemos dicho, existen otros países donde esta
preocupación ya se ha abordado, otro ejemplo son las investigaciones
llevadas a cabo en la Argentina, Universidad de Buenos Aires, donde destaca
una en especial, que apunta hacia la aplicación de criterios ambientales
en los registros contables de las empresas transandinas, utilizando el
término de "Contabilidad Ecológica" y relacionándolo
con la determinación de resultados, ésta dice textualmente
en su descripción:
Finalmente es importante considerar que en España, el tema ya es por todos conocido y de aplicación casi general. Está muy avanzado en especial el tema de la Contabilidad de Gestión Medioambiental, que está orientado hacia el campo de la Contabilidad de Costos. De este modo podemos destacar que la AECA, Asociación Española de Contabilidad y Administración, encargada de elaborar las Normas y Principios Contables, tiene considerada a la fecha la elaboración de uno de sus principios de Contabilidad de Gestión que está orientado justamente a la "Contabilidad de Gestión Medioambiental"
Complementario a lo anterior, según Crespo, Ayuso y Ripoll: "Las organizaciones mayoritariamente utilizan recursos naturales en los procesos y productos, en muchas ocasiones, generan grandes cantidades y variados tipos de residuos, contribuyendo la contaminación del aire, el agua y el suelo. Por ahora, "sólo en algunos casos contados los costes a largo plazo de estos recursos y de la contaminación se han incluido en los costes de explotación de una instalación o en el precio del producto o servicio final"{...}"La empresa, deberá destinar parte de las inversiones a la mejora y protección del medio ambiente, soportando una serie de costes, los cuales, serán fáciles de identificar y registrar contablemente de forma separada del resto de costes empresariales, sin embargo, otras veces estarán interrelacionados con el resto y complicarán el análisis coste-beneficio medioambiental.""
De esta manera podemos decir que el tema de la contabilidad y el medio ambiente, de acuerdo a lo que hemos visto y aprendido durante la elaboración de este seminario, tiene un futuro importante y relevante, para el cual, como profesionales debemos estar preparados e INFORMADOS de toda materia que se relacione, sobretodo por el ejemplo y la realidad que viven países más desarrollados que el nuestro y que hemos descubierto en este informe y que nos obligan a estar atentos tanto con el medio ambiente, como con los aspectos de gestión contable que sean análogos a la materia.
He creído importante incluir dentro de este trabajo una visión que quizás nos aclare más algún tópico del tema, pues es hecha por un académico chileno y que viene a confirmar lo que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que demuestra que es un área que nace, pero que ya existe.
1 ROMANQUE, DANIEL Magister en Ciencias Contables; "El Contador y su Rol en la Empresa Ambientalmente Responsable", Revista Ambiente y Desarrollo, vol. XII nº1, marzo de 1996.
2 CRISÓSTOMO Y CONTRERAS, "Efectos de la Ley 19.300 sobre Bases del Medio Ambiente en la gestión contable", Trabajo final de la asignatura Metodología de la Investigación, Universidad de Concepción, 1996.
3 AARONS, PAUL (1995), Según "Enviromental Accouting", http://www.fau.edu/people/students/paar5428.htm
4 E.P.A. (1995) Literatura disponible, entre otros: "An Introduction to Enviromental Accounting as a Business Management Tool: Key Concepts and Terms."; "Green Accounting at AT&T"; "Enviromental Accounting Update #3,#4"...Textos desarrollados por E.P.A., Enviromental Protection Agency de Estados Unidos 1995, publicados y disponibles en la siguiente dirección de Internet: http://es.inel.gov/partners/acctg/acctg.htm
5 GARCÍA FRONTI, INÉS (1996) "La contabilidad ecológica para la determinación de resultados", Universidad de Buenos Aires. http://www.rec.uba.ar/becarios/a2.htm/igarciaf.htm
6 AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración, (1995) "Investigación sobre contabilidad y administración de empresas", http://www.aeca.es
7 CRESPO, CRISTINA; AYUSO, AMPARO Y RIPOLL, VICENTE (1996), "La racionalización de los costes medioambientales: experiencias prácticas", Departamento de Contabilidad. Facultad de CC.EE. y Empresariales, Universidad de Valencia, España. - Artículo publicado en la revista "Contabilidad, Auditoría e Impuesto", Ed. Jurídica ConoSur Ltda.; Santiago de Chile; Nº 47, febrero de 1996.
8 ROMANQUE, DANIEL Magister en Ciencias Contables; "El Contador y su Rol en la Empresa Ambientalmente Responsable", Revista Ambiente y Desarrollo, vol. XII nº1, marzo de 1996.
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